Что такое налоговые разницы

Дата публикации: 11.01.11 19:48

Сумма прибыли (убытка), подлежащая налогообложению, обычно отличается от суммы прибыли (убытка), полученной по даным бухгалтерского учета. И это закономерно. Ведь правила формирования финансового результата, которые определены Законом о бухгалтерском учете и П(С)БУ, во многом не совпадают с правилами определения налогообагаемого результата, установленными Законом о прибыли. Урегулировать ситуацию позволяет П(С)БУ  17» «Налог на прибыль».

Различия в признании затрат в налоговом и бухгалтерском учете принято разделять на два класса:

  • Временные налоговые разницы - разницы в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, влияющие на налог на прибыль и аннулирующиеся в последующих отчетных периодах.
  • Постоянные налоговые разницы - разницы  в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, не влияющие на налог на прибыль в будущих периодах и не аннулируемые в последующих отчетных периодах.

Суммы налоговых разниц (постоянных и временных) используются для корректировки доходов и расходов, определенных по бухгалтерским правилам. Путем таких корректировок выходят суммы  валовых доходов и валовых расходов, которые отражены в налоговом учете (согласно Закону о прибыли). Рассмотрим общие правила, определяющие состав налоговых разниц, которые используются для формирования валового дохода и валового расхода.

К постоянным налоговым разницам  можно отнести:

  1. разницу между суммой расходов, которые отражена в бухгалтерском учете и включенна в расчет налогооблагаемой прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена на валовые расходы в пределах норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка);
  2. суммы доходов и расходов, которые не входят в состав валовых доходов и валовых расходов, но учитываются при определении учетной (бухгалтерского) прибыли;
  3. суммы валовых доходов и валовых расходов, которые не входят в состав доходов и расходов при определении учетной (бухгалтерского) прибыли (прирост, убыль балансовой стоимости запасов и т.д.).

Постоянные разницы в учетных системах Предприятие 8 регистрируются оперативными документами, отражающими хозяйственные операции. Если в документах указывается, что расходы по операции относятся к нехозяйственной деятельности, то сумма такой операции и будет считаться постоянной разницей.

В состав временных разниц, используемых для формирования валового дохода и валовых расходов, относятся разницы, возникающие вследствие:

  1. несоответствия оценки оборотных и необоротных активов, расходов будущих периодов;
  2. несоответствия оценки долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений;
  3. несоответствия критериев признания и оценки доходов (в частности, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от безвозмездно полученных необоротных материальных активов и т.д.);
  4. несоответствия критериев признания и оценки расходов (в частности, расходов на приобретение товаров (работ, услуг), расходов по операциям с ценными бумагами), а также несоответствия при использовании различных методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и т.д.

Временные налоговые разницы бывают двух видов:

  • Временные налоговые разницы, подлежащие вычету;
  • Временные налоговые разницы, подлежащих налогообложению.

Согласно п. 3 НСБУ 17 временная налоговая разница, подлежащая вычету, - это временная разница которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах. С такой временной разницей всегда связан отложенный налоговый актив, то есть сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах, в частности, вследствие временной разницы, подлежащей вычету (п. 3 НСБУ 17). Проводки здесь делаются следующие: Дт 17 Кт 641 (в текущем периоде) и Дт 981 Кт 17 (в будущем периоде).

 

Согласно Инструкции № 291 на счете 17 «Отложенные налоговые активы» ведется учет сумм налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих учетных периодах вследствие, в частности, временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценке этих активов или обязательств, используемого в целях налогообложения. По дебету счета 17 отражается сумма превышения налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде (Дт 17 Кт 641). По кредиту того же счета 17 учитывается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде (Дт 981 Кт 17.)  Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и в целях налогообложения возникла разница.

Согласно п. 3 НСБУ 17 временная налоговая разница, подлежащая налогообложению, - это временная налоговая разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах. С такой временной разницей всегда связано отложенное налоговое обязательство, то есть сумма налога на прибыль, которая будет выплачиваться в будущих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению (п. 3 НСБУ 17). Проводки здесь делаются следующие: Дт 981 Кт 54 (в текущем периоде) и Дт 54 Кт 641 (в будущем периоде).

Согласно Инструкции № 291 на счете 54 «Отложенные налоговые обязательства» ведется учет сумм налога на прибыль, которые будут уплачиваться в будущих периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценке этих активов или обязательств, используется с целью налогообложения. По кредиту счета 54 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в налогооблагаемых временных разниц (Дт 981 Кт 54). По дебету же счета 54 учитывается уменьшение отложенных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств (Дт 54 Кт 641). Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и в целях налогообложения возникла разница.

Сказанному соответствуют две формулы:

ВНР (пн) х 0,25 = ОНО (формула 1)
ВНР (пв) х 0,25 = ОНА, (формула 2), где
ВНР (пн) - временная налоговая разница, подлежащая налогообложению;
ВНР (пв) - временная налоговая разница, подлежащая вычету;
ОНО - отложенное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив.

Отметим еще, что субсчет 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности», несмотря на свою не очень точное название, предназначен именно для учета соответствующих расходов, так как по Инструкции № 291 на счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяется в соответствии с НСБУ 17. По дебету субсчет 981 корреспондируется с кредитом счетов 641, 17 и 54, а по кредиту - с дебетом счета 79.

В типовой конфигурации «Управление торговым предприятием 8 для Украины» автоматизирован  расчет основных временных разниц:

  • незакрытые авансовые платежи;
  • отличие сумм налоговой и бухгалтерской амортизации.

Список статей отстроченных налоговых активов и обязательств ведется в справочнике «Статьи отстроченных налоговых активов и обязательств». 

Для выявления временных разниц  оп причине авансовых платежей подсистема налогового учета хранит информацию о взаиморасчетах в разрезе видов налоговой деятельности. Информация хранится на забалансовом счете «РВ» бухгалтерского плана счетов. Счет имеет субсчета:

  • «РВК: Временные разницы по взаиморасчетам с покупателями»;
  • «РВП: Временные разницы по взаиморасчетам с поставщиками».

Проводки по счету формируются в конце налогового периода:

  • налоговым регламентным документом «Регистрация авансов в налоговом учете» (для договоров со сложным налоговым учетом),
  • регламентным документом «Закрытие месяца»  процедурой «Расчет временных разниц по взаиморасчетам «упрощенный налоговый учет).

Временные разницы по налоговой амортизации определяются путем сравнения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов по налоговому учету (счет «ОС» и «НА») и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по бухгалтерскому учету (разница счетов 10,11,12 и 13).  При этом остаточная стоимость оп бухгалтерскому учету определяется только для тех основных средств и нематериальных активов, которые принимают участие в расчете налоговой амортизации, то есть, производственных.

Пользователь может добавлять новые (свои) статьи в справочник «Статьи отстроченных налоговых активов и обязательств». При этом нужно указать счета налогового и хозрасчета плана счетов, по которым будет производится оценка статей. Суммовая разница этих счетов и будет считаться временными разницами.

Необходимым условием расчета отстроченных налоговых активов и отстроченных налоговых обязательств то, что по указанным в реквизитах счетам оценки  должен вестись аналитический учет в разрезе субконто «Виды налоговой деятельности»№. Например, для расчета отстроченного налогового актива по обеспечению отпусков необходимо:

  • в хозрасчетном плане счетов добавить вид субконто «Виды налоговой деятельности» на счет 471 Обеспечение выплат отпусков»;
  • добавить в описываемый справочник новую статью, в которой «Счет оценки по бухгалтерскому учету» установить – 471, а «Счет оценки по налоговому учету» оставить незаполненным.

Оценка временных разниц и регистрация их в бухгалтерском учете выполняется автоматически регламентным документом «расчеты по налогу на прибыль». Это регламентный документ и вводить его следует в конце налогового периода (квартала) после того, как все данные  налогового учета введены и проверены.

 

В соответствии с НСБУ №17 допускается не рассчитывать отсроченные налоговые активы и отстроченные налоговые обязательства при составлении промежуточной финансовой отчетности, поэтому флажок «Рассчитывать отстроченные налоговые активы и обязательства» может быть снят при расчете налога на прибыль за первые три квартала года. В этом случае вносится только рассчитанная пользователем сумма налога на прибыль (значение реквизита» Текущий налог на прибыло»).

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые разницы играют важную роль в  учете организации, потому что, отличие между суммой прибыли (убытка), подлежащей налогообложению и суммой прибыли (убытка), полученной по данным бухгалтерского учета может привести к нарушению главного принципа бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов. А на крупных предприятиях  значительные суммы отклонений могут ещё и существенно влиять на финансовые показатели предприятия. Исходя из сказанного выше следует, что внедрение в бухгалтерскую деятельность способствует более качественной работе не только финансовых отделов, но и работе предприятие в целом.

 

Комментарии

  • Haroldfeerb 3/2/21 3:51 PM
    <a href=https://u.to/JnAZGw>hydra зеркало</a>
  • MARnit 2/28/21 12:03 AM
    Важное в воспитании ребенка — развитие и здоровье ребенка https://mama9.ru/
  • Nataliepoica 2/24/21 6:08 AM
    Добрый день Рекомендуют врачи препараты для лечения Артрита <a href=https://www.onko-24.com/shop/462/desc/gemcitabine>Gemtero (Гемцитабин) - Гемтеро (Gemcitabine) аналог Gemzar цена</a> <a href=https://www.onko-24.com/shop/428/desc/taficita>
  • sellbak 2/24/21 6:06 AM
    yyy where can i find a shoutbox message? / sells
  • Mauricedus 2/24/21 4:05 AM
    <a href=http://mansata.shop/>examples of installment loans</a> bad credit installment loan lenders <a href=http://mansata.shop/>direct lender installment loans</a>
  • PORNOso 2/23/21 3:46 AM
    Приватное секс видео в высоком качестве, н&#1
  • ArielTom 2/21/21 12:57 AM
    ponds сигареты санкт петербург - https://hqd.wiki
  • BUAnit 2/20/21 5:25 PM
    https://casinoboh.com/forum/soft/30-playtech.html https://casinoboh.com/onlain-casino.html https://casinoboh.com/reviews.html https://casinoboh.com/reviews/dozen-spin-casino.html https://casinoboh.com/blog/zerkala-onlajn-kazino-rabotayut-kazhdyj-den-b
  • Alyce 2/20/21 9:19 AM
    I really ⅼike yߋur blog.. very nice colors & theme. Dіɗ you design tһis website yourself oг Ԁid youu hire s᧐meone to dⲟ it for you? Plz respond аѕ I'm ⅼooking to construct my oѡn blog aand would luke to find ouut where u g᧐t this
  • BUAnit 2/18/21 11:42 PM
    https://casinoboh.com/igry/video-sloty/kak-pravilno-igrat-v-igrovye-avtomaty-pravila-igry-v-onlajn-video-sloty.html https://casinoboh.com/top-10-kazino-rossii.html https://casinoboh.com/blog/rabochie-onlajn-kazino-vybiraj-tolko-proverennoe-segodnya.html
  • Percycox 2/18/21 12:33 PM
    Hello there! <a href=https://erectiledysfunctionpills-365.com/#ed-pills-online>ed pills online</a> very good website.
  • Warrenshect 2/18/21 7:27 AM
    Hi! <a href=http://finasteride-propecia.com/#finasteride-5mg>propecia cheap</a> good website.
  • spiderbak 2/18/21 1:26 AM
    hiiiiiii i am spider from Arg. I would to ask you what kind of games do you like playing?? My favourite games is diablo rpg
  • Davidproom 2/17/21 9:29 PM
    <a href=https://erectiledysfunctionpills-365.com/>buy ed pills online</a> buy ed meds <a href=https://erectiledysfunctionpills-365.com/>buy ed pills with no prescription</a>
  • ElenaDub 2/17/21 1:44 PM
    Ищете «<a href=https://mag-salon.ru>амулет финансового благополучия</a>»? В Вашей жизни есть проблемы, которые самостоятельно решить не получается? Для того чтобы изменить ход судьбы в лучшую сторону, достаточно лишь приоткрыть завесу будущего. И я, потом
  • Warrenshect 2/17/21 1:14 AM
    Hello there! <a href=http://finasteride-propecia.com/#where-buy-propecia>hair growth remedies</a> very good website.
  • vseledifed 2/15/21 9:27 PM
    Полезно выпивать стакан воды натощак после пробуждения.Есть 5-6 раз в день маленькими порциями.Если постоянно придерживаться таких несложных правил, то лишний вес вскоре начнет уходить, а тело будет более легким, прибавится энергии и хорошего настроения.<
  • Fabian 2/13/21 12:46 AM
    Ԝһat's up, just wanteɗ to mention, I enjoyed this post. It was practical. Кeep onn posting! Ꮃould Ⲩou my web blog agen togel resmi
  • Collette 2/11/21 7:34 PM
    cheap canadian pharmacy viagra best generic sildenafil https://mefthe.com/author/vanitaarmyt/ - generic over the counter viagra viagra price online viagra prices order viagra us
  • Andewtuh 2/11/21 6:51 PM
    <a href=http://sale-flowers.org/rozy-80-sm/>белые розы от 80 см купить в спб</a> Праздники и события, которые мы отмечаем, чаще всего не проходят без цветов. Цветы оставляют красочные воспоминания о каждой дате. У любого человека есть цветок, ему он о
  • Alvenpes 2/11/21 5:30 AM
    Thanks, Terrific stuff.
  • Alvenpes 2/10/21 4:25 AM
    Kudos! An abundance of posts. https://essayhelp-usa.com helping others essay <a href=https://essayhelp-usa.com/>help writing thesis statement</a> how to write a 500 word essay about yourself <a href="https://essayhelp-usa.com/">essay</a>
  • VULnit 2/8/21 10:39 AM
    Схемы выигрыша в казино: развод или нет? Получить фриспины: https://vulkan-slots.azureedge.net/ Для начала вам необходимо понимать, что любое казино, лицензионное оно или скриптовое, создано непосредственно для заработка своими владельцами, а не для
  • Temeka 2/7/21 11:07 AM
    Ηello, Ӏ would like to subscribe fօr tһis web site to take lаtest updates, therefore whre cаn i do iit please һelp. Would Yoᥙ Feel free to surf to my web blog judi togel
  • Alvenpes 2/7/21 4:01 AM
    Many thanks! An abundance of data! high school essay writing prompts <a href=https://essayhelp-usa.com/>research paper</a> essay helper app <a href="https://essayhelp-usa.com/">dissertations</a>
  • MatthewDob 2/7/21 1:16 AM
    <a href=https://autocomponent63.ru/>лучшие магазины автозапчастей</a> Web магазин, который сегодня всерьез Комфортен. Компания готова предложить значительный набор высокопрочных автозапчастей по конкурентноустойчивым ценам, и все данные автомобиль
  • viagra for sale 2/6/21 12:13 AM
    disocunt viagra india viagra manufacturers <a href="https://vgsnake.com/#">viagra for sale on amazon </a> - viagra benefit https://vgsnake.com/# - cheap virgar u.s.a. viagra for women effects all times are utc
  • Alvenpes 2/4/21 11:45 PM
    Wow a lot of good facts! top rated essay writing websites <a href=https://essayhelp-usa.com/>essaytyper</a> original essay writing service <a href="https://essayhelp-usa.com/">resume writing services</a>
  • VULnit 2/3/21 12:37 PM
    Как выигрывать в казино? Универсальная шпаргалка... Получить фриспины: https://vulkan.igrovie-avtomaty2.com/ Как играть на реальные деньги, играть онлайн на реальные деньги, Лучшие онлайн казино, топ лучших онлайн казино, Заработок для студентов, как
  • Warrenshect 2/1/21 6:58 AM
    Hello! <a href=https://paydaymaster.website/#buy-ed-pills-online-without-prescription>direct lenders payday loans online</a> excellent website.
  • DavidVub 1/31/21 3:56 PM
    <a href=https://paydaymaster.website/>nc payday loans</a> military payday loans no credit check <a href=https://paydaymaster.website/>payday loans in denver</a>
  • Robertknoms 1/31/21 10:58 AM
    <a href=https://paydayloansplus.website/>payday loans in ny</a> payday loans direct lenders only no teletrack <a href=https://paydayloansplus.website/>payday loan with prepaid debit card</a>
  • Percycox 1/31/21 6:05 AM
    Howdy! <a href=https://bepaydayloan.buzz/#canadian-online-pharmacy-reviews>direct payday loans online</a> beneficial web site.
Добавить комментарий

captcha
 


Автор

Юлия Красуцкая

Топ 5